修订我国《税收征管法》保护纳税人权利0

减小字体 增大字体 作者:李俊英  来源:www.zhonghualunwen.com  发布时间:2011-04-23 18:14:55

由于《税收基本法》(或《税法通则》)的缺失,保护纳税人权利这一基本税法问题必须通过《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)体现。这样,《税收征管法》既是我国税收征收管理的基本法律制度,又为维护纳税人合法权益提供了法律依据。自2001年5月修订后的《税收征管法》颁布实施以来,纳税人权利首次在我国法律层面予以集中表达,对于保障纳税人合法权益起着积极作用。从纳税人权利本位出发,《税收征管法》的修订,应遵循征纳双方平等的理念,更加注重税法的公平价值,加强依法治税,保障纳税人的权利,构建一个完整的纳税人权利体系。

一、基于纳税人权利保护视角修订我国《税收征管法》的基本理念

纳税人权利由何而来?其存在的基础与依据是什么?回答上述问题是我们正确把握纳税人权利的属性与构成,指导纳税人权利保护法律制度设计的理论前提。这些问题已突破税收本身的研究边界,需要从政治学、经济学、法学与管理学等不同视角予以追问和考察,从而为解决问题提出一个较为宽泛的观察视角和对策建议。

(一)征纳双方平等理念

税收国家与公民最基础的关系就是公民对国家承担的纳税义务和国家向公民提供公共产品的义务。作为纳税入主体的公民与国家(政府)之间由于公共产品的提供和消费而形成遵循等价交换法则的平等关系,这一平等关系必须通过法律予以确定。宪法的目的在于保障公民权利、限制公共权力、增进公共福利和实现社会正义。而税法就是调整公民向国家承担纳税义务的过程中所发生的社会关系的法律,以规定征纳双方权利义务为主要内容,协调、兼顾国家利益与纳税人利益是税法的基本立场,因此,税法是现代民主法制国家最基本的法律之一。在一个税收国家,国家权力对公民权利的侵犯主要表现在税收领域。从国家的本质学说人手,是深入理解税收及税法本质的最佳途径。社会契约论认为,国家起源于契约,国家的产生系为保障人的权利。从税法角度来看,税法的主要目的是保障纳税人的合法权益,这在古典自然法学家霍布斯、哈林顿、洛克、孟德斯鸠和卢梭等人的著作中均有论证。纳税人权利就是一国公民在税收方面所享有的权利,税法的侵权性质使得纳税人权利不仅是公民权利的重要组成部分,也是关系其权利与自由实现程度的重要方面。因此,寻求纳税人权利存在的依据,社会契约所形成的作为公民的纳税人与国家之间的等价交换关系是纳税人权利研究的逻辑起点。保护纳税人权利,能够促进政府与纳税人的正常交易关系。

西方经济学家以社会契约为基础对税收本质加以反思,进而提出税收契约思想。税收契约的基本思想是将纳税人的纳税视为购买政府提供的公共产品和公共服务的等价交换行为,即所谓的“税收是公共产品和公共服务的价格。”纳税人权利的实质是私人财产权保护的宪法延伸,是对政府征税权的正当限制。政府权力的限制与纳税人权利的保护是一个问题的两个方面,二者同等重要。纳税人按公认的税收法律预先规定的标准缴纳税款,但由于并没有放弃税款的所有权,因此,按照所有权的法律解释,纳税人就有权监督为其提供公共产品和公共服务的政府。为了防止公共权力侵害纳税人的利益,政府的征税和用税以及与此相关的公共行政行为必须对纳税人公开,并处于纳税人的有效监督之下。税收契约论本质上要求治理国家的政府以纳税人利益为出发点,在公众授权的范围内,最大限度地运用其控制管理的公共资源为公众谋取最大的利益。在我国,传统财政理论研究和财税实践中一直忽视纳税人权利,而强调税收权力本位。税收权力本位的理论基础是国家权力至上论,强调国家对于个人的统治以及个人对于国家的服从,屈从国家意志强调纳税人的单方义务性与财产所有权或使用权的单方转移性。税收权力关系说在我国表现为税收本质问题的“国家分配论”,其强调国家凭借政治权力参与分配,强调税收的强制性与无偿性和纳税权利义务的不对等。在立法上体现为以国家为权利主体,纳税人为义务主体,以至于把纳税人称为纳税义务人。而以社会契约论为理论基础的税收权利本位,强调征纳双方法律地位的平等性及权利义务的对等性,强调财产权的转移与国家提供公共物品的对价性。税收权力本位到税收权利本位理念的转变,将使我国税法研究的理论基础、价值追求、目标设定、规范设计发生根本性改变。

公共物品理论和税收价格说在经济理论上确立了纳税人对公共物品的选择权和受益权,重要意义在于揭示税收征纳关系在经济学意义上的根本平等性,这是一个国家征税权实现的过程,更是一个公共物品购买者——纳税人权利的实现过程。这种关系在市场经济

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