关于提前或滞后开具发票财税处理的探讨

减小字体 增大字体 作者:钟明森  来源:本站整理  发布时间:2013-07-19 10:35:48

提前或滞后开具发票在业务运营中并不少见。对提前或滞后开具发票的财税处理,如何规避税务风险,如何遵循会计上收入确认的基本原则,是一个值得探讨的课题。

一、提前或滞后开具发票的原因分析

我国实行以票控税的税收管理模式,《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条明确规定:“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。早于该细则规定的时间开具发票即为提前开具发票,晚于该细则规定的时间开具发票即为滞后开具发票。实务中,在一些行业中发生这种情况的原因,大致如下:

1. 行业惯例。一些行业提前开具发票已延续多年,形成行业惯例。如报纸发行行业,往往在报纸征订时即收取一年款项并全额开具发票,部分款项属于提前开具发票。再如电信业一般也是在收取客户预交款时就全额开具发票;同时还存在一种相反的情况,在客户延迟交款时,往往是在客户交款时才开具发票。这就形成了滞后开具发票现象。

2. 业务模式。近年兴起的单用途商业预付卡业务模式,发卡人一般均在售卡收款时即开具发票,极少在交易实际发生时才开具发票的。虽然,国务院办公厅转发人民银行、监察部等部门《关于规范商业预付卡管理意见的通知》(国办发〔2011〕25 号)、中国人民银行公告〔2012〕第12 号《支付机构预付卡业务管理办法》、中华人民共和国商务部令2012 年第9 号《单用途商业预付卡管理办法(试行)》三个有关商业预付卡管理的法规均要求:商业预付卡业务严格按照《中华人民共和国发票管理办法》有关规定开具发票。《关于规范商业预付卡管理意见的通知》还进一步强调:“税务部门要加强发票管理和税收稽查,坚决依法查处发卡人在售卡环节出具虚假发票”。但是,商业预付卡业务在实际运营中,这些规定却因缺少可操作性办法而难以严格执行。

3. 迎合客户需要。企业的业务客户经常会根据自己的财务需要,提出提前或滞后开具发票的要求,这种情况在服务业尤其普遍。企业为了取得或不失去业务,往往迁就客户的要求。

4. 故意违规。不可否认,也有个别企业为了达到减少税负或延迟交税的目的,故意违反税收法规,作出提前或滞后开具发票的行为。

以上提前或滞后开票行为,有的具有一定的合理性,有的实属无奈行为,而有的属于故意违规。

二、提前或滞后开票的税务处理

无论何种原因提前或滞后开具发票,都应当进行税务处理。税务机关对于提前开具发票行为也经过了从一个严厉禁止到适度宽容的过程,即《增值税暂行条例》对提前开具发票作出了认可性规定。对于滞后开具发票,历来作为一种违规行为而被严格禁止。

(一)相关税收法规综述

1.2011 年7 月28 日国家税务总局发布的《关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知》(国税函〔2011〕第413 号),除强调加强商业预付卡的发票管理,严格执行《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔2008〕80 号)外,没有对商业预付卡的税务处理作出明确规定。

2.2011 年2 月1 日起施行的新修订的《中华人民共和国发票管理办法》(财政部令〔1993〕6 号,中华人民共和国国务院2010 年12 月第587 号令修改)规定:“开具发票应当按照规定的时限”。“对于未按照规定开具发票的,由税务机关责令限期改正,没收非法所得,可以并处1 万元以下的罚款”。

3.2011 年2 月1 日起施行的《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第25 号)规定:“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。“未发生经营业务一律不准开具发票”。

4.2009 年1 月1 日起实施的新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540 号)规定:“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”。

5.2009 年1 月1 日起实施的新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538 号)规定:增值税纳税义务发生时间为“销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天”。

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