浅析增值税改革对交通运输业、服务业的影响

减小字体 增大字体 作者:张严军  来源:本站整理  发布时间:2013-07-21 18:29:41

2008年以来,我国已经历了4年的金融危机洗礼。温家宝2011年在天津调研时强调,要把很大的力量放到发展我国的实体经济特别是扶持战略性新兴产业的发展上来。其中,服务业作为实体经济的重要组成部分,尤其是创新和科技产业主导的现代生产性服务业,正承受高税负的负担。为释放新兴服务业企业的活力,鼓励其发展,结构性减税的必要性日益凸显。

2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》。从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展了营业税改征增值税试点。试点选择了11%和6%两档低税率,分别适用于交通运输业和部分现代服务业。此次营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施, 其核心思路是降低企业税收负担,促进第三产业尤其是现代服务业的发展。

一、增值税改革对交通运输业、服务业的影响

(一) 适用税率、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比决定企业是否受益

增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平,而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比,因此企业的税负主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。目前,交通运输业陆路运输、航运、航空适用11%的税率,部分现代服务业(包括机场、港口等) 适用6%的税率,而不同行业的毛利率水平和营业成本中可抵扣项目占比相差较大,因此营改增后影响程度各异。下面以一个企业为例说明营改增前后企业税负变化情况。假设税改前不存在重复纳税情况,且在提供服务和劳务的过程中增值税无法转嫁给消费者,税改前企业营业收入为100亿元,原营业税税率3%,进项增值税税率17%,在毛利率为20%、营业成本可抵扣项目占比40%的情况下进行模拟测算,结果显示,若增值税税率为11%,企业税收负担增加2.26亿元;若增值税税率为6%,该企业税收负担降低1.99亿元,如表1所示。

通过采用以上假设,且不考虑重复纳税问题,在11%税率下对不同的毛利率和营业成本可抵扣项目占比情景进行模拟测算,那些税改后适用税率低、毛利率较低、营业成本可抵扣项目占比较高的企业受益相对较大,反之税收增加较多,如表2所示。

(二) 营业税改增值税对交通运输各子行业影响各不相同

其中,收费公路行业、机场行业税负将有所提高,航空、航运、港口税负基本持平,而对流通环节较多的第四方物流和现代服务业较有利。交通运输企业流通环节普遍较少,基本不存在外包和重复纳税的问题,税收是否加重主要取决于适用税率、毛利率水平和营业成本可抵扣项目占比。

从适用税率来看,收费公路、航运、航空适用于11%的增值税税率,而机场、港口、仓储行业适用于6%的税率。因为航空、航运等运输行业税率较重,大大高于3%的营业税税率水平。

从毛利率来看,收费公路、机场、港口属于固定资产规模大、运营成本低、毛利率较高的行业。收费公路行业、机场行业和港口行业毛利率水平均较为稳定,分别为40%、35%和30%左右,总体毛利率水平较高。由于营业成本占比较低,因此营改增后相应进项税额也较少,税改影响较不利。而航运、航空等属于毛利率相对较低且波动较大的行业,对航空、航运的毛利率水平进行加权平均计算,2011年航空业毛利率不到20%,而航运业毛利率水平约8%,营业成本占比均较高,税改影响较有利。

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