浅谈平行结转分步法配比性

减小字体 增大字体 作者:龙 文  来源:www.zhonghualunwen.com  发布时间:2012-10-28 15:07:55

一、一月份分析

一月份一车间发生的人工费是2024元,从其生产来看,直接受益的对象有:1、一车间月末在产品20件,受益程度由投产到完工60%;2、在一车间已经生产完工的80件产品,受益程度是100%,其中30件停留在二车间,50件最终完。所以2024元的费用要由这100件产品的受益程度来分配,因此分配率=2024/(20*60%+30+50)=22是合理的,在产品(广义)约当是42(20*60%+30)件,承担的金额为42*22=924元,最终完工的产品50件,分配的金额为50*22=1100元。可见,这样的分配是相配比的,最终完工的50件产品在本步骤中受益的份额是1100元是合理的,符合谁受益谁负担的核算原则。同时我们也可以看到,期末在产品的成本924元是在本步骤20件完工60%的在产品和本月已经完工但停留在下步骤的30件产品的对应成本。

二、二月份分析

二月份生产情况具有一定代表性,既有期初在产品也有本月投入产品的生产。

1、从直接收益对象分析:

通过前面一月份的分析,二月份的期初成本924元是本步骤完工程度为60%的20件在产品和本月已经完工但停留在下步骤的30件产品的对应成本。一车间本月发生的人工费用为2019元,受益的对象是:1、期初在产品20件,其中15件由期初的完工程度60%到最终100%的完工,受益的完工程度40%,其中5件由期初的完工程度60%到完工程度90%,受益的完工程度30%,2、本月投入的120件产品,其中100件全部完工,受益程度由投产到完工程度100%,其中的20件完工程度70%,受益的完工程度70%。因而把期初的成本和本月的发生人工费按照受益对象综合配比,分配率是:(924+2019)/((20*60%+30)+(15*40%+5*30%)+(100+20*70%))=18,这里的924对应的直接受益对象是(20*60%+30),2019对应的直接受益对象是(15*40%+5*30%)+(100+20*70%)。以上分析图示如下:

2、从直接受益对象的完工程度进一步分析:

上述分配率:(924+2019)/((20*60%+30)+(15*40%+5*30%)+(100+20*70%))中,分母(也就是直接受益对象)简化后为:15+30+100+(5*90%+20*70%),由于在实际工作中一般不会分批记录各批产品的完工程度,而是通过综合的完工程度反映,在本例中通过计算在产品的综合完工程度为74%,因而上述受益对象可以进一步表示为:15+30+100+25*74%。从案例中我们知道15,30,100均为本步骤完工产品,其中140件是最终完工,5件是第二车间的在产品,因而以上直接受益对象从完工情况来看,直接受益对象15+30+100+25*74%可进一步分解为广义在产品为:25*74%+5(件),(最终)完工产品:140件。以上分析图示:

因此,从广义在产品和最终完工产品的角度去分配,分配率:(924+2019)/(25*74%+5+140)=18,完工产品承担的份额:140*18=2520元,广义在产品承担的份额:(25*74%+5)*18=423元,配比是合理的,这样的分配结果符合谁受益谁负担的成本核算原则。

参考文献:

[1]汤乐平、高丽萍,《成本会计》,高等教育出版社.

[2]徐哲、解建秀,《成本会计》,电子工业出版社.

[3]曲芳芳,《平行结转分步法下约当产量法运用之我见》,财会月刊2011年第10期总第578.

[4]熊永忠,《平行结转分步法采用约当产量计算之改进》,财会月刊2010年13期.

(作者单位:广州市市政职业学校)

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作者:龙 文
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