浅谈内部控制目标与内部控制基本假设关联

减小字体 增大字体 作者:朱小芬 张佳兴  来源:www.zhonghualunwen.com  发布时间:2012-11-02 15:48:51

一、企业内部控制目标解析

(一)以COSO为代表的内部控制目标 以COSO为代表的内部控制的目标经历了约30年的演变,其最原始的目标是防止虚假报告,保证财务数据的准确性和财务报告的可靠性,目标初衷是为企业体系以外的人提供一个统一的财务信息平台,通过财务报告为不同层面的投资者和相关利益人提供企业的经营结果信息,以保证信息的公允性。随着企业的演进和对内部管理需求的延伸,内部控制的外延与内涵也不断扩大,逐渐承载了促进企业经营的效率与效果、维护企业资产安全、保障企业经营合规等责任。内部控制的形式也从简单的会计控制、不兼容岗位的分离与牵制演变为建立在文化、道德、治理结构等软环境,以流程为基础、规范企业整体内部运行的政策和流程体系。整个体系的目标可以分为三个层面:一是保障经营的效率和效果。二是保障财务报告的准确可靠。三是保障经营合规。合规目标强调企业必须遵守社会基本规范,该目标与企业生存密切相关,是属于内部控制最低层次、最基本的目标。为达成这三个层面的目标,内部控制在企业运营过程当中应该发挥的相应作用包括明确道德规范、明晰权责权限、规范业务流程、信息沟通顺畅、监督企业运营、防范企业风险、保障经营记录准确等。

(二)COSO最新报告——《企业风险管理整体框架》目标COSO的最新报告——《企业风险管理整体框架》于2004年提出,该报告在基本肯定了前述三个内部控制目标的前提下,增加了“战略目标”,提出企业应当把实现战略目标作为实施内部控制的首要任务,并在此基础上自上而下设定经营目标、报告目标和合法目标等具体目标。COSO新报告提出这一目标,意味着内部控制不仅仅应用于实现企业其他三类目标的过程中,也应用于企业的战略制定阶段。我国《内部控制基本规范》也继承了这一精神。战略目标与其他三个目标之间是什么关系呢?这要从企业的控制层级说起。通常,企业内部存在三个层级的控制:

一是处于最高层级的控制是战略控制,这是与公司治理层相关的控制,战略控制着眼于战略定位控制,其目的是制定公司战略,并监督战略的实施。

二是处于中间层次的控制是管理控制,这是与企业经理层或中间管理层相关的控制,管理控制主要着眼于战略的实施,其目的是促进公司战略目标的实现

三是处于最低层次的控制是作业控制,这是与操作管理层或员工相关的控制,它主要关注具体业务和事项,其目的是实现经营目标、报告目标和合法目标等目标。其中,处于中间层次的管理控制连接战略控制和作业控制,起着桥梁的作用。可见,内部控制最终的目的和最根本的目标是战略目标,而经营目标、报告目标和合法目标都属于企业的具体目标,是战略目标的逐层分解和细化,是战略目标不同角度的体现,这四个目标构成了一个完整的内部控制目标体系。

二、企业内部控制基本假设研究

(一)研究回顾与评述 主要有以下四种:

一是罗伯特·西蒙斯对内部控制假设的论述。罗伯特·西蒙斯是最早对企业内部控制假设进行研究的学者,他提出了如下7项假设条件: 第一,人不可避免具有道德

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