浅论营改增对银企经营的影响

减小字体 增大字体 作者:李瑞红  来源:本站整理  发布时间:2013-07-19 10:25:09

从税制设计来看,营业税课税对象是营业额,而增值税课税对象是增值额。营业税改为增值税(以下简称“营改增”)主要有以下几个优点:一是减少了重复纳税的问题;二是有利于社会专业化分工,促进三次产业融合,通过进一步打通、延伸和拉长货物与服务之间、各个环节之间、各个企业之间的增值税抵扣链条,企业可以整合业务资源、拓展业务空间,推动发展模式和经营方式的加快转变;三是有利于降低企业税收成本,特别是有利于小微企业的发展。从上海“营改增”试点来看,被归为小规模纳税人的小微企业整体税负下降可达40%;但另一方面,对于增值税抵扣较少的企业,“营改增”也会增加企业税负。

从总体上看,“营改增”对金融业的影响可分为直接影响和间接影响两个方面。所谓直接影响是指涉及金融业本身的“营改增”改革。间接影响是指“营改增”对经济进而对金融产生的影响。目前,“营改增”尚未拓展到金融业,北京、上海、安徽等地已经或正在对金融保险业纳入“营改增”试点进行摸底调研。

金融业征收增值税在国际上存有争议。从国际金融业惯例来看,目前法国对金融保险业采取的是暂免征税的政策,美国也没有对金融机构征收营业税,而是以高额的所得税代替。考虑到对金融业征收增值税的复杂性,增值税在金融业实施的难点在于金融业的进项税额抵扣如何确认。如果在交割后征税,银行理财产品、保险产品、基金、期货期权、认股权证等金融衍生品的收益率通常很不确定,即使到期也难以计算实际增值额;而银行提供的各种无形服务产品,因为没有发票、收据,甚至都难以认定是否纳入计税范畴。此外,与一般企业相比,金融业的扣除额也很小。

一、银行业“营改增”适用税率测算

目前,商业银行缴纳的税种(不含个人所得税等代扣代缴项目)主要包含营业税、城市维护建设税、教育费附加税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税和增值税。金融保险业目前适用的营业税率为5%,加上以营业税为计税基础的教育费附加税3%、地方教育费附加税2% 和城市维护建设税(按市区档7% 税率计算)后实际承担的税率为5.6%[5%×(1+3%+2%+7%)]。

1. 银行业“营改增”适用税率测算。根据“试点方案”中金融

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