债务重组准则比较研究0

减小字体 增大字体 作者:薛增家  来源:www.zhonghualunwen.com  发布时间:2010-11-19 20:07:31

在市场经济竞争日趋激烈的形势下,一些企业可能因为经营管理不善,或外部各种因素的不利影响.致使盈利能力下降或经营发生亏损,资金周转不灵,暂时资金紧缺,难以按期偿还债务,而需向法院申请破产,由于破产相关过程持续很长,费时费力于是产生了另外一种解决方法,即债务重组。自我国1998年6月首次颁布《企业会计准则一债务重组》 (以下称之为旧准则)以来,在多年实际实施过程中,又进行过2001年的修订(以下称之为修订准则)和2006年新准则的出台(以下称之为新准则),以使其更与国际相一致,达到日趋完善的目的。下面就来谈一谈债务重组,并着重对债务重组准则的制定发展进行一下比较研究。

债务重组准则的制定历程回顾

1995年财政部决定制定债务重组的会计准则.并相应成立项目组着手研究制定。经过充分的调查研究和多次修改.。财政部于1998年发布了债务重组准则以对债务重组进行规范。但是在实务操作中却出现了诸多问题,于是在2001年又对其做了修订。然而.2006年出台的新会计准则又对债务重组进行了修改。

(一)第一部债务重组准则的出台

正所谓“无以规矩,不成方圆”,债务重组准则于1998年应运而生。“拿来主义”产生的准则在中国的市场经济中历经两年半的实战演练后.于2001年1月1日重新加以修订。不可否认,旧准则在实施过程中.对于提高会计信息质量、规范重组交易行为起到了重要作用。但是,由于我国处在市场经济发展的特殊阶段,旧准则在具体的实施过程中,出现了一些问题。

(二)第一次修订准则

公允价值的使用是公平公正原则的体现.公平公正的合理计量和反映是使用公允价值的基础。而且,公允价值体现了交易双方的相关性,也体现了会计核算的相关性原则,即合理性原则。但是,在具体的实施过程中,由于我国生产资料市场和产权市场并不健全和完善,中介评估机构也不规范,一些公司便歪曲准则规定,或是通过关联债权人以低值资产偿还债务.或是干预评估.尽可能获得较低公允价值,以便产生巨额债务重组收益,等等,使得以物抵债、以债转股等重组交易中所获得的公允价值缺乏真实性和可靠性,并未真实可靠地反映重组交易行为。所以,在2001年以前,每到年底,一些所谓“陷入财务困难”的公司便进行债务重组,其中又有不少是上市公司

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